Tới mùa trung thu, các doanh nghiệp thường tri ân khách hàng và làm quà cho nhân viên, nên đặt mua bánh trung thu để tặng khách hàng và nhân viên. Vậy chi phí mua bánh trung thu được đưa vào đâu? hạch toán như thế nào?có được đưa vào chi phí được trừ không?…. Kế toán HYP xin chia sẻ với các bạn bài viết: Xử lý với chi phí mua bánh trung thu tặng khách hàng, nhân viên mới nhất áp dụng cho trung thu từ 2015
Điều 3, Khoản 7 Thông tư 26/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Điều 16, Thông tư 39/2014/TT-BTCnhư sau:
“b] Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động [trừ hàng hoá luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất].”
Theo quy định trên, doanh nghiệp mua bánh trung thu tặng khách hàng và người lao động, khi biếu tặng phải xuất hóa đơn giá trị gia tăng.
Khoản 3, Điều 7, Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định giá tính thuế đối với hàng biếu tặng như sau:
“3. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ [kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự sản xuất] dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.”
Khoản 5, Điều 14 Thông tư 219/2013/TT-BTC về nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT có quy định như sau:
“5. Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá [kể cả hàng hoá mua ngoài hoặc hàng hoá do doanh nghiệp tự sản xuất] mà doanh nghiệp sử dụng để cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo dưới các hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ.”
Theo quy định trên:
- Bánh trung thu dùng biếu tặng khách hàng, hoặc cho tặng nhân viên, được khấu trừ thuế đầu vào
- Bánh trung thu dùng biếu tặng khách hàng chịu thuế GTGT đầu ra.
- Giá tính thuế GTGT là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động cho, biếu tặng khách hàng
3.1 Chi phí mua bánh trung thu tặng khách hàng.
Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC quy định các khoản chi được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế nếu đáp ứng các điều kiện sau:
“a] Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b] Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
c] Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên [giá đã bao gồm thuế GTGT] khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.”
Theo quy định trên, chi phí mua bánh trung thu tặng khách hàng là chi phí liên quan tới hoạt động kinh doanh. Nếu khoản chi này có đầy đủ hóa đơn, chứng từ, có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với những hóa đơn có tổng giá thanh toán từ 20 triệu đồng trở lên thì được tính vào chi phí được trừ
Lưu ý : Từ năm 2015, chi phí quảng cáo, tiếp thị, khánh tiết, cho, biếu, tặng hàng hóa dịch vụ…..không bị khống chế 15%
3.2 Chi phí mua bánh trung thu tặng nhân viên.
Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Điều 6, Thông tư 78/2014/TT-BTC quy định về những khoản chi được trừ như sau:
“– Khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động như: chi đám hiếu, hỷ của bản thân và gia đình người lao động; chi nghỉ mát, chi hỗ trợ điều trị; chi hỗ trợ bổ sung kiến thức học tập tại cơ sở đào tạo; chi hỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh hưởng bởi thiên tai, địch họa, tai nạn, ốm đau; chi khen thưởng con của người lao động có thành tích tốt trong học tập; chi hỗ trợ chi phí đi lại ngày lễ, tết cho người lao động; chi bảo hiểm tai nạn, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tự nguyện khác cho người lao động [trừ khoản chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động hướng dẫn tại điểm 2.6, bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động hướng dẫn tại điểm 2.11 Điều này] và những khoản chi có tính chất phúc lợi khác. Tổng số chi có tính chất phúc lợi nêu trên không quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp.”
Theo quy định trên chi phí mua bánh trung thu cho nhân viên là một khoản chi có tính chất phúc lơi, được tính vào chi phí được trừ, nhưng tổng các khoản chi có tính chất phúc lợi của doanh nghiệp trong năm, không được quá 1 tháng lương bình quân thực tế thực hiện của doanh nghiệp.
Lưu ý : Nếu doanh nghiệp chứng minh chi phí này thuộc phúc lợi của doanh nghiệp cho nhân viên, thì không xuất hoá đơn và tính thuế GTGT đầu ra, mà chi phí mua bánh vẫn được tính vào chi phí được trừ
4.1. Mua bánh trung thu dùng để biếu, tặng cho khách hàng, hoặc nhân viên được tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh:
4.1.1. Khi mua bánh trung thu ghi:
Nợ TK 641, 6421 – Chi phí mua bánh
Nợ TK 133- Thuế GTGT đầu vào
Có các TK 111, 112, 131
4.1.2. Khi biếu tặng khách hàng, nhân viên phải xuất hoá đơn kê khai thuế GTGT đầu ra, ghi:
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý
Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp.
Lưu ý :
- Chỉ hạch toán thuế GTGT đầu ra vào chi phí, không hạch toán doanh thu
- Nếu doanh nghiệp chứng minh chi phí này thuộc phúc lợi của doanh nghiệp cho nhân viên, thì không xuất hoá đơn và tính thuế GTGT đầu ra. Doanh nghiệp chỉ hạch toán bút toán a
- Tết trung thu này các doanh nghiệp lưu ý việc mua bánh trung thu để biếu tặng khách hàng và nhân viên.
4.2 Chứng từ :
Để hạch toán quà tặng là bánh trung thu, kế toán cần có những chứng từ sau:
4.2.1. Bánh trung thu tặng khách hàng:
Chứng từ gồm:
- Hoá đơn đầu vào mua bánh
- Hợp đồng và chứng từ thanh toán qua ngân hàng [ nếu có]
- Hoá đơn đầu ra [ xuất bánh biếu tặng]
4.2.2. Bánh trung thu tặng nhân viên
- Hoá đơn mua bánh
- Hợp đồng và chứng từ thanh toán qua ngân hàng [ Nếu có]
- Hoá đơn đầu ra [ nếu không có quy định tặng quà trung thu là phúc lợi của doanh nghiệp trong các hồ sơ liên quan]
- Tờ trình của công đoàn về quà trung thu cho nhân viên
- Quy định trong quy chế tài chính, chi tiêu nội bộ… của doanh nghiệp
Để hiểu rõ vấn đề này, mời các bạn xem bài viết:
Quy định 2015 đối với hàng cho, biếu, tặng, trả thay lương người lao động
4.3. Áp dụng tặng bánh trung thu theo hình thức khuyến mại
Tuy nhiên, nếu doanh nghiệp muốn nhân dịp trung thu, thực hiện một đợt tri ân khách hàng, thì các bạn nên thực hiện như một đợt khuyến mại. Bạn cần xin phép sở công thương, để không phải chịu thuế GTGT đầu ra khi biếu tặng bánh trung thu.
Để áp dụng thực hiện khuyến mại trong dịp trung thu này, mời các bạn nghiên cứu các hình thức khuyến mại để thực hiện và áp dụng cho phù hợp
[Nguồn: sưu tầm]
Trung thu không chỉ là dịp cha mẹ bày tỏ tình yêu thương với con cái, là khoảng thời gian quý giá để các gia đình đoàn viên, mà đối với các Doanh nghiệp chúng ta, cũng là một thời điểm tuyệt vời để DN bày tỏ sự quan tâm tới người lao động, tới con em cán bộ nhân viên… đặc biệt như cơ hội tri ân với khách hàng, với đối tác…
Trong các món quà tri ân vào dịp này, Bánh trung thu luôn được lựa chọn hàng đầu vì ý nghĩa văn hóa và giá trị tâm linh được truyền tụng lâu đời….
Các DN có thể tặng bánh trung thu cho con em của người lao động, cũng có thể lựa chọn để trao tặng cho khách hàng, đối tác…
Chúng tôi nhận được rất nhiều câu hỏi liên quan đến vấn đề này như:
I/ KHI XUẤT HÀNG BIẾU TẶNG [Bánh trung thu], DOANH NGHIỆP CÓ PHẢI LẬP HÓA ĐƠN?
II/CHI PHÍ MUA HÀNG BIẾU TẶNG [Bánh trung thu] CÓ ĐƯỢC TÍNH VÀO CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ?
III/ HẠCH TOÁN HÀNG BIẾU TẶNG [Bánh trung thu] NHƯ THẾ NÀO?
Với mong muốn chia sẻ với các chủ Doanh nghiệp, các bạn kế toán đang quan tâm đến đề tài trên, Kế toán Hồng Trang – Edubelife xin có đôi dòng làm rõ các vướng mắc trên như sau:
I/ KHI XUẤT HÀNG BIẾU TẶNG [Bánh trung thu], DOANH NGHIỆP CÓ PHẢI LẬP HÓA ĐƠN?
1/ Căn cứ Khoản 3, Điều 7 TT 219/2013/TT-BTC: “Giá tính thuế GTGT của trường hợp này là Giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ”2/ Căn cứ khoản 7 Điều 3 Thông tư 26/2015/TT_BTC Sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 1 Điều 16 [đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC] như sau:“b] Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động [trừ hàng hoá luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất].3/ Căn cứ khoản 9 Điều 3 Thông tư 26/2015/TT_BTC sửa đổi PL 04 Thông tư 39/2014/TT-BTC “Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động thì phải lập hoá đơn GTGT [hoặc hoá đơn bán hàng], trên hoá đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hoá đơn xuất bán hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng.”
=> Vậy trường hợp trên, kế toán cần lập hóa đơn như bán hàng dịch vụ bình thường, giá tính thuế GTGT là “ giá hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ”, thuế suất là thuế suất GTGT hiện hành theo quy định pháp luật về mặt hàng này. Trên hóa đơn ghi rõ là Hàng biếu tặng, không thu tiền.
Mời các bạn tham khảo: Mẫu hóa đơn xuất biếu tặng bánh trung thu
II/CHI PHÍ MUA HÀNG BIẾU TẶNG [Bánh trung thu] CÓ ĐƯỢC TÍNH VÀO CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ?
Đối với hàng biếu tặng là bánh trung có đầy đủ chứng từ hợp lệ theo quy định pháp luật [Hợp đồng mua hàng, Hóa đơn GTGT đầu vào, Biên bản giao nhận, chứng từ thanh toán theo quy định] thì DN cần chú ý có hai trường hợp sau:
2.1 HÀNG BIẾU TẶNG KHÔNG PHỤC VỤ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH [ví dụ Biếu tặng người lao động, con em người lao động] thì
+ Thuế GTGT đầu vào KHÔNG đủ điều kiện được khấu trừ [Điều kiện, Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT theo quy định tại Thông tư 219/2013/TT-BTC]
+ Chi phí mua vào không được trừ [Do không phục vụ HĐSXKD, Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC]
2.2 HÀNG BIẾU TẶNG THỰC TẾ LIÊN QUAN ĐẾN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH [ví dụ Biếu tặng khách hàng, đối tác phục vu hoạt động sản xuất kinh doanh]
2.2.1 CÓ ĐƯỢC KHẤU TRỪ THUẾ GTGT ĐẦU VÀO?
Căn cứ pháp lý về thuế GTGT tại TT 219/2013/TT-BTC như sau:
+ Theo như Điểm 3 Điều 6 về căn cứ tính thuế của TT219: “3. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ [kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự sản xuất] dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này”.
+ Theo như Điểm 5 Điều 14 của TT219 về Nguyên tắc khấu trừ thuế VAT đầu vào: 5. Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá [kể cả hàng hoá mua ngoài hoặc hàng hoá do doanh nghiệp tự sản xuất] mà doanh nghiệp sử dụng để cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo dưới các hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ.
- Như vậy, hàng hóa dịch vụ dùng để biếu tặng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh thì: ĐƯỢC KHẤU TRỪ THUẾ GTGT ĐẦU VÀO
2.2.2 CHI PHÍ CÓ ĐƯỢC TRỪ?
Căn cứ Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC, Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC, :
Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
- a] Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
- b] Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
- c] Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên [giá đã bao gồm thuế GTGT] khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.
NHƯ VẬY; chi phí mua bánh trung thu là chi phí được trừ nếu doanh nghiệp có bằng chứng tin cậy thể hiện:
+ Mục đích mua bánh trung thu biếu tặng đối tác thực tế liên quan đến hoạt động kinh doanh
+ Có đầy đủ Hợp đồng mua bánh, Hóa đơn GTGT hợp pháp, Biên bản giao nhận thể hiện bánh đảm bảo số lượng, chủng loại, chất lượng, hạn sử dụng theo quy định pháp luật
+ Nếu hóa đơn mua bánh có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên [giá đã bao gồm thuế GTGT] khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
III/ HẠCH TOÁN HÀNG BIẾU TẶNG [Bánh trung thu] NHƯ THẾ NÀO?
Căn cứ Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp
3.1 HÀNG BIẾU TẶNG KHÔNG PHỤC VỤ HĐSXKD
Nợ TK 156,153 – giá chưa thuế GTGT đầu vào –
Nợ TK 156,153 – Thuế GTGT không được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331..
b/ Khi xuất kho hàng để phục vụ biếu tặng, ghi:
Nợ TK 353: Tổng giá thanh toán [Trường hợp DN có quỹ phúc lợi]
Nợ TK 811 [theo dõi chi tiết Chi phí không được trừ TH DN không có quỹ phúc lợi]
Có TK 153: Giá trị chưa thuế hàng biếu tặng
Có TK 3331 Thuế GTGT = thuế suất GTGT x Giá tính thuế GTGT như bán hàng hóa thông thường.
3.2 HÀNG BIẾU TẶNG PHỤC VỤ HĐSXKD
Nợ TK 156,153 – giá chưa thuế GTGT đầu vào –
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331..
b/ Khi xuất kho hàng để phục vụ biếu tặng, lập hóa đơn GTGT như ghi:
Nợ TK 641: Chi phí bán hàng [phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh]
Có TK 153: Giá trị chưa thuế hàng biếu tặng
Có TK 3331 Thuế GTGT = thuế suất GTGT x Giá tính thuế GTGT như bán hàng hóa thông thường.
Chúc các Doanh nghiệp và mọi người lao động có một tết trung thu thật vui, hạnh phúc bên gia đình! Chúc các bạn kế toán luôn hoàn thành tốt mọi công việc được lãnh đạo DN giao!